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在英國(guó)時(shí)間2023年6月26日，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)（IFRS Foundation）年度大會(huì)開(kāi)幕。

伴隨著ISSB主席Emmanuel Faber的主旨發(fā)言，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則（ISDS）——「可持續(xù)相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露一般要求（IFRS S1）」和「氣候相關(guān)披露（IFRS S2）」正式登臺(tái)。目前兩個(gè)準(zhǔn)則均可在ISSB官方網(wǎng)站下載。

ISSB主席Emmanuel Faber發(fā)表主旨發(fā)言（圖片來(lái)源：ISSB線上直播截圖）

與征求意見(jiàn)稿相比，S1與S2終稿存在明顯變化。

對(duì)于ESG報(bào)告編制者，責(zé)揚(yáng)天下認(rèn)為，有如下幾個(gè)方面值得關(guān)注：

一、S1的“六變”與“三不變”

1、六變

(1) 提升ISDS準(zhǔn)則的普適性

S1征求意見(jiàn)稿要求：根據(jù)IFRS會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體可以應(yīng)用ISDS準(zhǔn)則。

S1終稿對(duì)此修訂為：無(wú)論相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照IFRS會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，都可以應(yīng)用ISDS準(zhǔn)則。

(2) 更強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的預(yù)測(cè)

“prospect”的出現(xiàn)次數(shù)由征求意見(jiàn)稿中的3處增加到20處。

S1終稿多次強(qiáng)調(diào)了“合理預(yù)期可以影響主體前景的可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇”這一說(shuō)法，且表達(dá)從assess enterprise value修訂為affect the entity's prospects，更加強(qiáng)調(diào)報(bào)告需對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的預(yù)測(cè)。

在戰(zhàn)略部分，S1終稿將“要求披露主體如何應(yīng)對(duì)可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇”修訂為“要求披露主體如何應(yīng)對(duì)和計(jì)劃應(yīng)對(duì)可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇”，同樣強(qiáng)調(diào)了“計(jì)劃性”，進(jìn)一步強(qiáng)化了報(bào)告“面向未來(lái)”的屬性。

(3) 強(qiáng)調(diào)將可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇擴(kuò)大到價(jià)值鏈視角

S1終稿中增加了價(jià)值鏈與可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的關(guān)系認(rèn)知。

ISSB認(rèn)為，一個(gè)實(shí)體在短期、中期、長(zhǎng)期內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力，與其利益相關(guān)方，以及整個(gè)價(jià)值鏈中的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境影響是密不可分的，這種影響與依賴的關(guān)系便產(chǎn)生了可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇。

(4) 補(bǔ)充有關(guān)“個(gè)人”披露

S1終稿針對(duì)治理方面未涉及“負(fù)責(zé)監(jiān)督可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的個(gè)人”相關(guān)披露要求進(jìn)行了補(bǔ)充修訂，要求主體披露有關(guān)“機(jī)構(gòu)或個(gè)人”監(jiān)督可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇管理方面的信息。

在中國(guó)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》，股東人數(shù)較少的有限責(zé)任公司可不設(shè)立董事會(huì)。

那么，對(duì)于不設(shè)立董事會(huì)的公司則不涉及“機(jī)構(gòu)”，僅由“個(gè)人”負(fù)責(zé)監(jiān)督可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇管理。

(5) 強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的閉環(huán)管理

S1終稿將披露“監(jiān)督和管理可持續(xù)相關(guān)因素的一個(gè)或多個(gè)流程”要求刪除，整合為“識(shí)別、評(píng)估、優(yōu)先考慮和監(jiān)控可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的流程和相關(guān)政策”，新增要求披露這些流程與上一報(bào)告期相比是否發(fā)生變化。

從風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇管理相關(guān)政策（策劃P）-風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇管理流程實(shí)施（實(shí)施D）-風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇監(jiān)控（檢查C）-風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇管理流程變化（如更新）（改進(jìn)A）的邏輯設(shè)定看出，S1終稿突出了風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的閉環(huán)管理。

（6）新增合規(guī)視角下的目標(biāo)要求

與S1征求意見(jiàn)稿相比，指標(biāo)和目標(biāo)從“用于評(píng)估、管理和監(jiān)督主體在一段時(shí)間內(nèi)可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇方面業(yè)績(jī)信息”修訂為“主體與可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇有關(guān)的業(yè)績(jī)，包括在實(shí)現(xiàn)其設(shè)定的或法律法規(guī)要求其達(dá)到的任何目標(biāo)的進(jìn)展”。

2、三不變

(1) 重要性概念不變

S1征求意見(jiàn)稿和終稿對(duì)“重要性”界定都是“如果漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)或掩蓋信息，將影響通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者基于特定主體的可持續(xù)相關(guān)財(cái)務(wù)信息做出決策，該信息就是重要的”。

(2) TCFD框架核心內(nèi)容不變

S1征求意見(jiàn)稿和終稿核心內(nèi)容披露要求都是圍繞治理、戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理、指標(biāo)和目標(biāo)展開(kāi)。

(3) 公允反映立場(chǎng)不變

S1征求意見(jiàn)稿和終稿都要求報(bào)告信息滿足：基本定性特征（相關(guān)性、重要性、如實(shí)反映）和提升性定性特征（可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性、可理解性）。

二、S2重點(diǎn)回應(yīng)兩大關(guān)注點(diǎn)

與最初草案相比，S2終稿為廣受關(guān)注的兩大問(wèn)題——?dú)夂蚯榫胺治鲈跉夂蜻m應(yīng)性方面的應(yīng)用和范圍3的披露提供了更為詳盡的披露要求和披露指導(dǎo)。

企業(yè)應(yīng)使用與氣候情景分析以評(píng)估其氣候適應(yīng)性

S2終稿提出企業(yè)“需使用恰當(dāng)?shù)臍夂蚯榫胺治龅姆椒ǎ蛊淠軌蚩紤]實(shí)體在報(bào)告日可獲得的所有合理和可支持的信息，而無(wú)需付出高昂的代價(jià)或努力”。

這意味著企業(yè)需考慮自身包括實(shí)體面臨的氣候相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)以及可用于情景分析的技能、能力和資源來(lái)確定其與氣候有關(guān)的情景分析方法。

例如，如果企業(yè)高度暴露于氣候有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，但企業(yè)目前不具備開(kāi)展復(fù)雜的定量氣候情景分析的技能、能力或資源，企業(yè)起初可使用較簡(jiǎn)單的方法如定性的情景描述進(jìn)行氣候情景分析，并隨著經(jīng)驗(yàn)積攢建立能力，逐漸采用更先進(jìn)的定量方法進(jìn)行氣候情景分析。

盡管企業(yè)可能會(huì)針對(duì)多年戰(zhàn)略規(guī)劃周期（例如，每三至五年一次）進(jìn)行與氣候有關(guān)的情景分析，S2終稿要求企業(yè)在每個(gè)報(bào)告期更新氣候適應(yīng)性評(píng)估，以反映對(duì)氣候不確定性對(duì)企業(yè)的商業(yè)模式和戰(zhàn)略的影響的最新洞察力。

詳盡的范圍3溫室氣體披露要求

S2終稿明確了企業(yè)須對(duì)范圍3溫室氣體排放量進(jìn)行披露，詳盡列示了范圍3溫室氣體的披露要求，并且提供了相應(yīng)披露指導(dǎo)。

例如，給出了企業(yè)可以采用直接測(cè)量和估算兩種方式測(cè)量范圍3的溫室氣體排放的方法的指導(dǎo)等。

此外，S2終稿中也明確了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括資產(chǎn)管理、商業(yè)銀行或保險(xiǎn)的企業(yè)需要對(duì)其融資性排放進(jìn)行披露并提供了更加詳盡的披露要求。

考慮到范圍3測(cè)量的復(fù)雜性，S2終稿明確了針對(duì)范圍3溫室氣體披露的緩釋措施，企業(yè)可以在S2生效的第一年選擇使用一種或兩種措施作為過(guò)渡，并且企業(yè)可以在后續(xù)延用該措施，以便在隨后的報(bào)告期將該信息作為比較信息呈現(xiàn)。

過(guò)渡措施：

·? ? ? ?如果在首次適用S2之日前的年度報(bào)告期內(nèi)，企業(yè)使用了《溫室氣體核算體系：企業(yè)核算與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（2004）》以外的方法來(lái)衡量其溫室氣體排放量，在企業(yè)適用S2的第一年企業(yè)可以繼續(xù)使用前序方法；

·? ? ? ?在企業(yè)適用S2的第一年，企業(yè)不需要披露其范圍3的溫室氣體排放包括涉及資產(chǎn)管理、商業(yè)銀行和保險(xiǎn)三個(gè)行業(yè)融資排放信息。

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